Экономическая экспертиза

Экономическая экспертиза

17.1. Исследование записей бухгалтерского учета
Объекты исследования:

• первичные документы бухгалтерского учета и документы отчетности;
• регистры бухгалтерского учета;
• неофициальные документы учета (блокноты, тетради материально-ответственных лиц и т.п.);
• заключения экспертов других специальностей, если содержит исходные данные для ответа на поставленный вопрос.

Задачи, решаемые в рамках данного вида экспертизы

• исследование фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей и денежных средств;
• установление круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства;
• определение правильности документального оформления операций приема, хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;
• определение недостатков в ведении, организации бухгалтерского учета и контроля (по учету кассовых операций, по учету расчетов с подотчетными лицами и т.д.);
• установление фактических данных о начисленной, подлежащей выплате и выплаченной заработной плате, задолженности по заработной плате;
• определение финансовой возможности использования хозяйствующим субъектом своих обязательств (по выплате заработной платы, уплате налогов и сборов, погашению задолженности по займам и кредитам, задолженности перед контрагентами и т.д.);
• установление целевого использования предоставленных денежных средств (бюджетных, кредитных, заемных);
• установление состояния взаиморасчетов между контрагентами;
• установление разницы между стоимостью оплаченных работ по договору и стоимостью фактически выполненных работ по капитальному ремонту, строительству (с учетом заключения эксперта-строителя) и т.д.

Для решения диагностических задач перед экспертом могут быть поставлены следующие типовые вопросы:

- Имеется ли в представленных регистрах изменения в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности?
- Содержатся ли в представленной главной книге противоречивые записи? Если да, то какие именно?
- Повлекло ли неправильное отражение на счетах определенной суммы расходов занижение (завышение) себестоимости продукции? Если да, то на сколько?
- Усматриваются ли в записях по бухгалтерским счетам признаки не отражения или частичного отражения операций по реализации продукции на определенную сумму? Если да, то как это повлияло на баланс предприятия?
- Не допущено ли в системе счетных записей, отражающих расчетные операции по заработной плате, отступлений от Правил бухгалтерского учета (далее – ПБУ)? Если да, то в чем они выразились и как повлияли на величину учетного остатка?
- Каким способом были завышены статьи расходов при составлении баланса?

Для решения идентификационных задач перед экспертом могут быть поставлены следующие типовые вопросы:

- Соответствуют ли представленные записи ПБУ? Если нет, то в чем причина данных несоответствий?
- По какой группе учетных записей (учетных данных) усматриваются расхождения с записями, содержащимися в представленном блокноте и на какую сумму?
- Имеют ли представленные материалы записи, тождественные по своим элементам данным бухгалтерского учета?
- Каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным неофициального учета?
- Отражением, каких учетных операций являются представленные на исследование записи?

Для решения задач реконструкции перед экспертом могут быть поставлены следующие типовые вопросы:

- Определить отсутствующие в представленных учетных документах записи (показатели)?
- Определить истинные значения показателей, искаженных в процессе ведения учета?


17.3. Исследование расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Судебная налоговая экспертиза (СНЭ) – вид судебной экономической экспертизы, которая проводится экспертами, аттестованными по экспертной специальности 17.3.

Предмет:
  отраженные в документах бухгалтерского и налогового учета и отчетности сведения о финансово-хозяйственных операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, характеризующие формирование налогооблагаемой базы, объектов налогообложения, состояние расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по исчислению и уплате налогов и взносов.

Объекты
  аналогичны объектам СБУ. Кроме них исследование может проводиться также по регистрам налогового учета, счетам-фактурам, налоговой отчетности, выпискам из счетов хозяйствующего субъекта, открытых в кредитных организациях, и др.

Задачи

• установление соответствия/несоответствия отражения совершенных финансово-хозяйственных операций правилам и нормам ведения налогового учета;
• установление наличия/отсутствия расхождений между данными первичных учетных документов и налоговой отчетности;
• установление правильности формирования налоговой базы, для исчисления величины налога к уплате (по видам налогов);
• установление обоснованности применения льгот и вычетов, уменьшающих величину бюджетных обязательств;
• установление наличия/отсутствия задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов;
• определение финансовой возможности хозяйствующего субъекта уплаты налогов, сборов, страховых взносов.

Решаемые вопросы

• В соответствии ли с действующим законодательством сформирована налогооблагаемая база по налогу *** за период деятельности хозяйствующего субъекта с *** по ***?
• Имело ли предприятие основание для принятия к вычету в исследуемом налоговом периоде сумм НДС в размере *** рублей, уплаченных поставщикам по контракту?
• Как повлияло при исчислении к уплате налога за конкретный период включение в состав налоговых показателей сведений о сделках с контрагентами ***?
• Как повлияло при исчислении к уплате налога за конкретный период невключение в состав налоговых показателей сведений о сделках с контрагентами ***?
• Какие суммы налога уплачены, подлежали уплате, не уплачены за определенный период в результате включения в состав налоговых показателей сведений о сделках с контрагентами ***?
• Какая сумма пени подлежит начислению на конкретную дату в связи с неуплатой суммы налогов, определенной в результате исследования по поставленным вопросам?
• В какой сумме осуществлен перевод денежных средств с банковских счетов налогоплательщика на банковские счета контрагентов за период с *** по ***?
• На какую сумму произведены расчеты налогоплательщиком с контрагентами*** за период с *** по ***?

Дополнительная информация
Согласно распоряжению № 3214-р судебная экономическая экспертиза по уголовным делам о преступлениях, связанных с неуплатой налогов и сборов, а также при проверке сообщений о таких преступлениях проводится исключительно государственными судебно-экспертными учреждениями.